การใช้ภาษีซื้อ

โดย...สมชาย ชูเกตุ

ภาษีซื้อ  เป็นภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มถูกเรียกเก็บจากผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ขายสินค้าหรือให้บริการ  หรือเป็นภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มได้เสียเมื่อนำเข้าสินค้าจากต่างประเทศ หรือเป็นภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มได้นำส่งตามมาตรา 83/6 แห่งประมวลรัษฎากร  แต่ถ้าเป็นบุคคลทั่วไปที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม  แต่ได้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อซื้อสินค้าหรือซื้อบริการ จะไม่เรียกว่าภาษีซื้อ  แต่เป็นภาษีขายที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเรียกเก็บเมื่อขายสินค้าหรือให้บริการ     

ภาษีซื้อที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ถูกเรียกเก็บเมื่อซื้อสินค้าหรือซื้อบริการ สามารถนำไปใช้ประโยชน์อันใดได้บ้าง  โดยปกติภาษีซื้อที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกิจการที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนได้เสียเมื่อซื้อสินค้าหรือบริการ  สามารถนำภาษีซื้อไปหักออกจากภาษีขายในเดือนภาษีนั้นได้  หากมีภาษีซื้อมากกว่าภาษีขาย สามารถที่จะยกยอดภาษีซื้อส่วนต่างที่เหลือนำไปใช้ในเดือนถัดไปได้  หรือจะขอคืนเป็นเงินสดก็ได้ แล้วแต่ความสะดวก  อย่างไรก็ตาม  การนำภาษีซื้อมาใช้ยังผิดพลาดกันมาก  ทำให้เสียเงินและเวลาโดยใช่เหตุ  ผิดพลาดไปแล้วต้องจ่ายเงินเพิ่มเติม  ไม่มีสิทธิทดลองแต่ประการใด

ประเด็นสำคัญเกี่ยวกับการใช้ภาษีซื้อมีดังนี้

- ภาษีซื้อต้องห้าม    เป็นภาษีซื้อที่ห้ามมิให้นำไปหักออกจากภาษีขายหรือขอคืนภาษี  กฎหมายได้กำหนดให้ภาษีซื้อบางรายการเป็นภาษีซื้อต้องห้าม  ถึงแม้ข้อความหรือรายการในใบกำกับภาษีจะถูกต้องครบถ้วนก็ตาม  เช่น  ภาษีซื้อค่ารับรอง  ภาษีซื้อที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการประกอบกิจการโดยตรง  ภาษีซื้อตามใบกำกับภาษีซึ่งออกโดยผู้ที่ไม่มีสิทธิออกใบกำกับภาษี  เป็นต้น  สามารถศึกษาเกี่ยวกับภาษีซื้อต้องห้ามได้จากมาตรา 82/5 แห่งประมวลรัษฎากร  ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มฉบับที่  17  และฉบับที่ 42  และถ้าหากได้นำภาษีซื้อต้องห้ามไปหักออกจากภาษีขาย  ผู้ประกอบการจดทะเบียนจะต้องยื่นแบบเพิ่มเติม โดยชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเท่ากับจำนวนภาษีซื้อต้องห้ามที่ได้ใช้ไป  พร้อมชำระเบี้ยปรับและเงินเพิ่มอีกด้วย

- ใช้ภาษีซื้อเกินไป  กรณีนี้ผู้ประกอบการจดทะเบียนยังปฏิบัติผิดพลาดอยู่เสมอ  โดยใช้ภาษีซื้อมากกว่าที่ตนเองมีสิทธิไม่ว่าจะมีเจตนาหรือไม่ก็ตาม  โดยอาจจะรวมภาษีซื้อผิดพลาด ยกมาไม่ถูกต้อง หรือนำภาษีซื้อต้องห้ามมาใช้  หรือเจตนาใช้ภาษีซื้อโดยไม่มีใบกำกับภาษี  หรือเหตุอื่นใดก็ตาม  ต้องเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่ม

- นำภาษีซื้อต้องห้ามไปรวมคำนวณเป็นต้นทุนของทรัพย์สิน    ภาษีซื้อต้องห้ามที่มิให้นำไปหักออกจากภาษีขายหรือขอคืนภาษี  หากเป็นภาษีซื้อที่เกี่ยวกับค่ารับรองและภาษีซื้อตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มฉบับที่  42  ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถนำไปรวมเป็นต้นทุนของทรัพย์สินในการคำนวณรายจ่ายของภาษีเงินได้นิติบุคคลได้  แต่ถ้าเป็นภาษีซื้อที่สามารถหักออกจากภาษีขายหรือขอคืนภาษีได้  แต่ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มไม่นำมาหักออกจากภาษีขายหรือขอคืนภาษี ภาษีซื้อนั้นห้ามมิให้นำไปรวมเป็นต้นทุนของทรัพย์สิน 

- ใบกำกับภาษีซื้อของเดือนภาษีอื่น  โดยปกติใบกำกับภาษีที่ใช้เป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีจะเป็นเดือนภาษีที่ระบุไว้ในใบกำกับภาษีนั้นๆ  แต่กฎหมายยอมให้ใช้ใบกำกับภาษีที่ระบุเดือนภาษีอื่นมาใช้คำนวณได้  หากมีเหตุจำเป็นซึ่งเกิดขึ้นตามประเพณีทางการค้า  มีเหตุสุดวิสัย หรือได้รับใบกำกับภาษีในเดือนภาษีอื่นที่มิใช่เดือนภาษีที่ระบุไว้ในใบกำกับภาษี   แต่ใบกำกับภาษีซื้อที่จะนำมาใช้ต้องไม่เกิน  6 เดือน นับแต่เดือนถัดจากเดือนที่ออกใบกำกับภาษี

ผู้ประกอบการควรศึกษาหรือสอบถามผู้รู้เกี่ยวกับการนำภาษีซื้อไปใช้ มีกรณีใดที่นำไปหักออกจากภาษีขายหรือขอคืนภาษีได้ ต้องนำไปใช้เมื่อไร  หากเป็นภาษีซื้อต้องห้าม มีรายการใดบ้างที่นำภาษีซื้อไปรวมเป็นต้นทุนทรัพย์สินได้ ปฏิบัติผิดพลาดแล้วมีโทษใด  ผ่อนปรนได้มากน้อยอย่างไร สวัสดีครับ