ภาษีซื้อก่อสร้างอาคาร/สำนักงาน

ภาษีซื้อเป็นภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มถูกเรียกเก็บจากผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มอื่นที่ขายสินค้าหรือให้บริการ หรือจากการนำเข้า ผู้ประกอบการที่ได้ก่อสร้างอาคาร/สำนักงาน เพื่อใช้ในกิจการไม่ว่าจะลงมือก่อสร้างเองหรือว่าจ้างผู้อื่นก่อสร้าง วัสดุที่ใช้ก่อสร้างหรือการใช้บริการจากผู้รับจ้างก่อสร้างมักจะมีภาษีมูลค่าเพิ่มมาเกี่ยวข้องด้วยเสมอ

การก่อสร้างอาคาร/สำนักงานที่ใช้ในกิจการของผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีซื้อที่เกิดขึ้นจากการก่อสร้างหรือจากการใช้บริการก่อสร้างผู้ประกอบการสามารถนำมาขอคืนภาษีซื้อหรือนำมาหักออกจากภาษีขายได้ เว้นแต่ภาษีซื้อนั้นมีลักษณะเป็นภาษีซื้อต้องห้าม ตามบทบัญญัติมาตรา 82/5 แห่งประมวลรัษฎากรและประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม ฉบับที่ 42 ซึ่งผู้ประกอบการไม่สามารถขอคืนภาษีซื้อหรือนำไปหักออกจากภาษีขายได้ เช่น ภาษีซื้อรถยนต์นั่ง ใบกำกับภาษีอย่างย่อ ใบกำกับภาษีที่มีสาระสำคัญไม่ครบถ้วนตามที่กฎหมายกำหนด ใบกำกับภาษีปลอม เป็นต้น ภาษีซื้อต้องห้ามบางประเภท ผู้ประกอบการสามารถนำมาหักเป็นรายจ่ายทางภาษีได้ เช่น ภาษีซื้อค่ารับรอง เป็นต้น ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม จึงต้องพึงระมัดระวังการนำภาษีซื้อมาใช้

ผู้ประกอบการที่ก่อสร้างอาคาร/สำนักงาน หากไม่ได้เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือเป็นกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม เช่น การก่อสร้างหอพัก อพาร์ตเมนต์ให้เช่า เป็นต้น ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ถูกเรียกเก็บจากการซื้อสินค้าหรือใช้บริการ ผู้ประกอบการไม่สามารถนำมาขอคืนภาษีซื้อได้ แต่สามารถนำไปเป็นต้นทุนหักเป็นรายจ่ายทางภาษีได้ มีผู้ประกอบการหอพัก บ้านพักให้เช่า หรืออพาร์ตเมนต์จำนวนมากที่ได้ประกอบกิจการอื่นๆ และได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ ได้นำภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคาร/สำนักงานไปขอคืนภาษีซื้อหรือนำมาหักออกจากภาษีขาย หากการใช้ภาษีซื้อนั้นไม่ถูกต้องตามหลักเกณฑ์ที่กฎหมายกำหนด ต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มเพิ่มเติม เสียภาษีตามมูลค่าภาษีซื้อที่นำไปใช้ พร้อมเบี้ยปรับและเงินเพิ่มจำนวนมาก ผู้ประกอบการควรตรวจสอบดูว่าภาษีซื้อที่เกิดขึ้นนั้นเป็นภาษีซื้อของกิจการที่อยู่ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่

ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ใช้อาคาร/ สำนักงานประกอบกิจการที่อยู่ในบังคับภาษีมูลค่าเพิ่มและกิจการไม่ได้อยู่ในบังคับภาษีมูลค่าเพิ่มในที่เดียวกัน หรือนำอาคาร/สำนักงานที่ใช้ประกอบกิจการที่อยู่ในบังคับภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นที่อยู่อาศัยด้วย (Home Office) ภาษีซื้อที่เกิดขึ้นจากการก่อสร้างอาคาร/สำนักงาน ต้องนำมาเฉลี่ยภาษีซื้อตามหลักเกณฑ์ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม ฉบับที่ 29

ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้ก่อสร้างอาคาร/สำนักงานที่ใช้ในกิจการบังคับภาษีมูลค่าเพิ่มและได้ขอคืนภาษีซื้อหรือนำมาหักภาษีขายไปแล้ว ภายหลังได้นำอาคาร/สำนักงานนั้นไปขาย ให้เช่า หรือนำไปใช้ในกิจการอื่นที่ไม่อยู่ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่มภายใน 3 ปี นับแต่เดือนภาษีที่ก่อสร้างเสร็จสมบูรณ์ ภาษีซื้อจากการก่อสร้างที่ได้ขอคืนหรือนำไปหักออกจากภาษีขายไปแล้วจะเป็นภาษีซื้อต้องห้าม ผู้ประกอบการต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.30) เพิ่มเติม ชำระภาษีตามมูลค่าภาษีซื้อที่นำไปใช้ พร้อมเบี้ยปรับ 1 เท่าของภาษีซื้อที่ใช้ไป และเงินเพิ่มอีกร้อยละ 1.5 ต่อเดือนของจำนวนภาษีที่ชำระ

ภาษีซื้อการก่อสร้างอาคาร/สำนักงาน ถ้าอาคาร/สำนักงานนั้นนำไปใช้ในกิจการบังคับภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมด ภาษีซื้อการก่อสร้างที่ได้ขอคืนภาษีหรือนำมาหักออกจากภาษีขายก็จะไม่มีปัญหาแต่อย่างใด เว้นแต่เป็นภาษีซื้อต้องห้าม แต่ถ้าอาคาร/สำนักงานที่ก่อสร้างนั้น นำไปใช้ในกิจการที่อยู่ในบังคับภาษีมูลค่าเพิ่มและกิจการที่มิได้อยู่ในบังคับภาษีมูลค่าเพิ่ม ต้องมีการเฉลี่ยภาษีซื้อตามหลักเกณฑ์ที่กฎหมายกำหนด

ผู้ประกอบการที่ได้ก่อสร้างอาคาร/สำนักงานใช้ในกิจการ สามารถศึกษาเกี่ยวกับภาษีซื้อต้องห้าม และวิธีการเฉลี่ยภาษีซื้อได้ตามกฎหมายที่กล่าวมาข้างต้น สวัสดีครับ